Tatimi i personelit të punësuar në avionët që kryejnë transport ajror ndërkombëtar (pilotët, komandantët dhe stjuardesat/stjuardët): si funksionon dhe ku paguhen taksat
Përcaktimi i mënyrës së tatimit për personelin e punësuar në avionët që kryejnë transport ajror ndërkombëtar (pilotët, komandantët dhe stjuardesat/stjuardët) kërkon një analizë të kombinuar të legjislacionit tatimor italian dhe të marrëveshjeve ndërkombëtare kundër tatimit të dyfishtë.
Në përgjithësi, rregulli i përcaktuar nga shumica e Konventave Ndërkombëtare (neni 15, paragrafi 3 i Modelit të OECD-së) parashikon që pagat e personelit të fluturimit që punon në linjat ajrore ndërkombëtare të tatohen në shtetin ku ndodhet selia e drejtimit efektiv (place of effective management) të kompanisë së transportit ajror.
Megjithatë, shpesh ky tatim nuk është ekskluziv, por mund të zbatohet njëkohësisht edhe nga shteti ku punonjësi ka rezidencën tatimore.
Nga ana tjetër, kur nuk zbatohet një Konventë Ndërkombëtare ose kur ekzistojnë dispozita të veçanta për punën e kryer në Itali, tatimi mund të varet nga koha efektive e fluturimit e kaluar në hapësirën ajrore italiane.
Në këtë udhëzues analizojmë kriteret kryesore për të përcaktuar se ku duhet të paguajnë taksat punonjësit e kompanive ajrore.
Çfarë është “trafiku ndërkombëtar” dhe si përcaktohet drejtimi efektiv?
Në sektorin e aviacionit, përcaktimi i natyrës së linjës ajrore dhe i selisë së kompanisë përbën pikënisjen për zbatimin e regjimit të saktë tatimor.
- Trafiku ndërkombëtar: Nënkupton çdo aktivitet transporti të kryer nga një avion i një kompanie, selia e drejtimit efektiv të së cilës ndodhet në një shtet kontraktues, me përjashtim të fluturimeve që kryhen ekskluzivisht ndërmjet vendeve të vendosura në shtetin tjetër (pra, fluturimet thjesht kombëtare).
- Selia e drejtimit efektiv (place of effective management): Është vendi ku merren vendimet kryesore menaxheriale dhe ekonomike të kompanisë ose ku zhvillohet pjesa kryesore dhe thelbësore e aktivitetit të saj.
Kujdes: Italia zbaton një interpretim të rreptë të konceptit të drejtimit efektiv, duke vlerësuar jo vetëm selinë ligjore ose vendndodhjen e Këshillit të Administrimit, por edhe vendin ku zhvillohet konkretisht aktiviteti kryesor i subjektit.
Rregullat e Konventave Ndërkombëtare: Neni 15 i Modelit të OECD-së
Për të shmangur që punonjësi t'i nënshtrohet tatimit të dyfishtë (si në shtetin e rezidencës, ashtu edhe në shtetin ku ndodhet kompania ajrore), zbatohen marrëveshjet ndërkombëtare të hartuara në bazë të Modelit të OECD-së.
- Neni 15, paragrafi 3 (Trafiku Ndërkombëtar): Përcakton se shpërblimet për punën e kryer në bordin e avionëve që operojnë në trafikun ndërkombëtar tatohen në shtetin ku ndodhet selia e drejtimit efektiv të kompanisë. Në disa raste, tatimi është ekskluziv, si në rastin e Konventës ndërmjet Italisë dhe Emirateve të Bashkuara Arabe.
- Neni 15, paragrafët 1 dhe 2 (Rregulli i përgjithshëm): Nëse selia e drejtimit efektiv të kompanisë ndodhet në një shtet të tretë, jashtë marrëveshjes përkatëse, zbatohen kriteret e përgjithshme (tatimi në shtetin e rezidencës së punonjësit ose në shtetin ku kryhet puna, nëse qëndrimi në atë shtet tejkalon 183 ditë).
Legjislacioni i brendshëm italian dhe llogaritja e kohës së kaluar në hapësirën ajrore (Përgjigjja nr. 15/2025)
Në rastet kur nuk zbatohet një Konventë kundër tatimit të dyfishtë, duhet t'i referohemi ekskluzivisht Tekstit të Unifikuar të Tatimeve mbi të Ardhurat (TUIR).
Sipas nenit 23, paragrafi 1, shkronja c) të TUIR-it, për punonjësit e kompanive të huaja (ose për ata që kryejnë fluturime në linja të përziera), konsiderohen të ardhura të realizuara në Itali ato që lidhen me shërbimet e kryera në territorin e shtetit italian.
Siç është sqaruar nga Agjencia Italiane e të Ardhurave (Agenzia delle Entrate) në përgjigjen ndaj kërkesës për interpretim nr. 15/2025:
- Të ardhurat që rrjedhin nga fluturimet e brendshme (nga një qytet italian në një tjetër) tatohen gjithmonë plotësisht në Itali.
- Për fluturimet ndërkombëtare, pjesa e të ardhurave që tatohet në Itali përcaktohet duke krahasuar pagën me numrin e orëve të punës të kryera realisht në hapësirën ajrore italiane gjatë periudhës tatimore.
- Pjesa e pagës që i korrespondon orëve të fluturimit jashtë territorit dhe hapësirës ajrore italiane nuk i nënshtrohet tatimit në Itali, në rastin e një personi jorezident (neni 23 i TUIR-it, pasi puna nuk konsiderohet e kryer në territorin italian).
Dallimi ndërmjet fluturimeve të brendshme dhe atyre ndërkombëtare: një shembull praktik
Një pilot me rezidencë jashtë Italisë, i cili punon për një kompani të huaj dhe kryen një fluturim ndërkombëtar me nisje nga Roma Fiumicino, duke kaluar 45 minuta në hapësirën ajrore italiane nga gjithsej 8 orë fluturim, sipas legjislacionit të brendshëm italian do t'i nënshtrohet tatimit IRPEF vetëm për pjesën e pagës që i korrespondon këtyre 45 minutave.
Veçoritë territoriale dhe marrëveshjet specifike (p.sh. Lindja e Mesme)
Tatimi i personelit të fluturimit ndryshon gjithashtu në varësi të klauzolave specifike të përfshira në marrëveshjet dypalëshe të nënshkruara nga Italia.
- Emiratet e Bashkuara Arabe: Konventa parashikon tatimin ekskluziv në shtetin ku ndodhet selia e drejtimit efektiv të kompanisë së transportit ajror, duke e zgjeruar zbatimin edhe për punonjësit e transferuar që ushtrojnë aktivitetin në shtetin tjetër.
- Katari, Arabia Saudite dhe Omani: Parashikojnë formulime specifike dhe regjime të tatimit të njëkohshëm ose përjashtime të kushtëzuara nga respektimi i pragut prej 183 ditësh të qëndrimit fizik në shtetin tjetër.
Për llogaritjen e 183 ditëve, kriteri i referencës i miratuar në nivel ndërkombëtar dhe i shprehur në Komentin e OECD-së është ai i pranisë fizike (duke përfshirë ditët e mbërritjes, largimit, festat zyrtare dhe pushimet e kaluara në atë shtet).
Pyetje të shpeshta (FAQ)
1. Nëse jam pilot ose stjuard/stjuardesë me rezidencë tatimore në Itali, a duhet ta deklaroj pagën e marrë jashtë vendit?
Po. Duke qenë se keni rezidencë tatimore në Itali, zbatohet parimi i tatimit mbi të ardhurat botërore (worldwide taxation). Megjithatë, duhet të verifikohet nëse Konventa ndërmjet Italisë dhe shtetit ku ndodhet kompania ajrore parashikon tatim ekskluziv jashtë Italisë. Gjithashtu, parashikohet mundësia e përfitimit të kreditimit tatimor për taksat e paguara përfundimisht jashtë vendit.
2. Si llogariten 183 ditët e qëndrimit për personelin e fluturimit?
Llogariten ditët e pranisë fizike në territorin e shtetit gjatë periudhës tatimore, duke përfshirë ditët e mbërritjes, largimit, festat zyrtare dhe pushimet. Nga ana tjetër, nuk llogariten ditët e tranzitit të pastër ndërmjet dy pikave që ndodhen jashtë territorit të atij shteti.
3. A zbatohet gjithmonë rregulli i “hapësirës ajrore”?
Jo. Ndarja e të ardhurave në bazë të orëve të kaluara në hapësirën ajrore italiane (Përgjigjja nr. 15/2025) zbatohet kur përdoret vetëm legjislacioni i brendshëm italian (neni 23 i TUIR-it). Kur është në fuqi një Konventë dypalëshe, përparësi ka ajo që parashikohet në marrëveshjen përkatëse.
Keni nevojë për konsulencë mbi tatimin e personelit të fluturimit?
Tatimi i pilotëve, komandantëve dhe stjuardëve/stjuardesave të punësuar në linjat ajrore ndërkombëtare kërkon një analizë të kujdesshme të rezidencës tatimore, kontratave të punës dhe Konventave Ndërkombëtare të zbatueshme.
Nëse kërkoni asistencë për të verifikuar pozicionin tuaj tatimor ose për të menaxhuar deklaratat tuaja të të ardhurave:
